Page 12 - Working Paper (Rencana Aksi Base Erosion Profit Shifting dan Dampaknya terhadap Peraturan Pajak di Indonesia)
P. 12

DDTC Working Paper 0714
                                                                                                           12



                                          54
                   dividen, bunga, dan royalti ,  dan keringanan pajak   ditemukan  dalam  P3B yang  ditandatangani  oleh
                                                                                   58
                   berganda melalui pemberian kredit pajak (credit)   Amerika Serikat.  Meskipun ketentuan limitation
                   atau pembebasan pajak (exemption). 55            on benefits dalam model P3B Amerika Serikat akan
                                                                    diadopsi  sepenuhnya  oleh  OECD  dalam  model
                      Di satu sisi, manfaat yang disediakan oleh P3B   P3B  OECD,  namun  OECD  perlu  memperhatikan
                   ini akan menarik perhatian  subjek  pajak  yang   beberapa P3B Amerika Serikat yang memodifikasi
                   berasal dari negara ketiga untuk melakukan skema   ketentuan  tentang  limitation  on  benefits dengan
                                 56
                   treaty  shopping  sehingga subjek  pajak  tersebut   menambah  ketentuan  tentang  derivative  benefit
                   dapat  menikmati  manfaat  yang  disediakan  oleh   test dan equivalent beneficiary test. 59
                   P3B yang  semestiknya  tidak  berhak  ia dapatkan.
                   Di  sisi  lain,  negara-negara  yang  menandatangani   Selain   mengadopsi   ketentuan   limitation
                   P3B berupaya untuk  memastikan agar manfaat      on  benefits,  OECD  juga  mempertimbangkan
                   pajak  dalam  P3B ini tidak  disalahgunakan  oleh   penambahan  ketentuan  umum   pencegahan
                   subjek pajak yang tidak berhak menikmati manfaat   penghindaran  penyalahgunaan  P3B   dalam
                   tersebut, dengan cara membuat  aturan domestik   model  P3B  OECD.  Ketentuan  umum  pencegahan
                   tentang pencegahan penyalahgunaan P3B.           penghindaran  penyalahgunaan P3B ini bertujuan
                                                                    untuk menangkal skema penyalahgunaan P3B yang
                      OECD  dalam  Rencana  Aksi  keenam  ini       tidak  dapat  dicegah dengan  ketentuan  limitation
                   mendorong pencegahan atas penyalahgunaan P3B
                                                                    on  benefits.  Adapun rumusan ketentuan  umum
                   dengan pernyataan sebagai berikut:
                                                                    pencegahan  penghindaran  penyalahgunaan  P3B
                      “Develop   model   treaty   provisions   and   dalam model P3B OECD adalah sebagai berikut: 60
                   recommendations regarding the design of domestic    “Notwithstanding  the  other  provisions  of  this
                   rules  to  prevent  the  granting  of  treaty  benefits  in   Convention,  a  benefit  under  this  Convention  shall
                   inappropriate circumstances. Work will also be done   not be granted in respect of an item of income if it is
                   to clarify that tax treaties are not intended to be used   reasonable to conclude, having regard to all relevant
                   to generate double non-taxation and to identify the   facts and circumstances, that obtaining that benefit
                   tax policy considerations that, in general, countries   was one of the main purposes of any arrangement
                   should consider before deciding to enter into a tax   or transaction that resulted directly or indirectly in
                   treaty  with  another  country.  The  work  will  be  co-  that benefit, unless it is established  that  granting
                   ordinated with the work on hybrids.”             that    benefit    in    these    circumstances    would    be
                                                                    in  accordance  with the object and purpose of the
                      Dorongan bagi OECD untuk mengambil langkah    relevant provisions of this Convention.”
                   aksi  terhadap penyalahgunaan  P3B termotivasi
                   dari  divergensi dan tidak   terkoordinasinya
                                                                       Ketentuan  umum pencegahan penghindaran
                   aturan  pencegahan  penyalahgunaan  P3B.  Hal
                                                                    penyalahgunaan  P3B ini merupakan  pelengkap
                   ini disebabkan oleh perbedaan  aturan  domestik
                                                                    dan tidak membatasi  penerapan  ketentuan
                   tentang   pencegahan   penyalahgunaan   P3B
                                                                    limitation on benefits. Oleh karena itu, subjek pajak
                   antara satu negara dengan negara lainnya,
                                                                    yang berhak menikmati  manfaat  berdasarkan
                   tidak  terekonsiliasinya  aturan  pencegahan
                                                                    ketentuan  limitation  on  benefits belum  tentu
                   penghindaran pajak  dalam  ketentuan  domestik
                                                                    berhak menikmati  manfaat  tersebut berdasarkan
                   dengan kewajiban dalam P3B, serta kasus dugaan
                                                                    ketentuan   ketentuan   umum     pencegahan
                   penyalahgunaan  P3B di  berbagai negara yang
                                                                    penghindaran  penyalahgunaan  P3B  ini.  Lebih
                   memiliki  pola  yang  sama  namun  menghasilkan   lanjut, penjelasan lebih detail dalam commentary
                   putusan yang berbeda. 57
                                                                    OECD  Model  atas  ketentuan  umum  pencegahan
                                                                    penghindaran  penyalahgunaan P3B ini sedang
                      Langkah yang diambil oleh OECD dalam Rencana
                                                                    dirumuskan oleh OECD.
                   Aksi  ini  adalah menambah ketentuan  dalam P3B
                   tentang limitation on benefits yang berfungsi untuk
                   mencegah praktik  treaty  shopping. Ketentuan
                   tentang  limitation  on  benefits ini umumnya
                                                                    58 Reuven Avi-Yonah dan Oz Halabi, “US Treaty Anti-Avoidance Rules:
                                                                    An Overview and Assessment”,  Bulletin  for International  Taxation,
                                                                    (2012): 238-239.
                   54 Pasal 10, 11, dan 12 UN Model.
                                                                    59 Lihat Reuven Avi-Yonah dan Oz Halabi, “US Treaty Anti-Avoidance
                   55 Pasal 23A atau B OECD Model.                  Rules: An Overview and Assessment”, Bulletin for International Taxation,
                   56 Lihat penjelasan tentang treaty shopping dalam Darussalam, John   (2012): 240-241; J.  Clifton Fleming Jr,  “Searching for the Uncertain
                   Hutagaol, dan Danny Septriadi, Perpajakan Internasional: Konsep dan   Rationale Underlying the US Treasury’s Anti-Treaty Shopping Policy”,
                   Aplikasi, (Jakarta: Danny Darussalam Tax Center, (2010), 202- 213.  Intertax, (2012): 245-253; David Rosenbloom, “Limiting Treaty
                   57 Stef van Weeghel dan Frank  Emmerink, “Global Developments   Benefits: Base Erosion, Intermediate Owners, Equivalent Beneficiaries”,
                   and Trends in International  Anti-Avoidance”,  Bulletin  for International   Tax Notes International, (2010): 649-650.
                   Taxation, IBFD, (2013): 432-433; Lihat juga Stef van Weeghel, “General   60 OECD, “Public  Discussion  Draft BEPS Action 6: Preventing the
                   Report on Tax Treaties and Tax Avoidance: Application of Anti Avoidance   Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances”, (14 Maret
                   Provision”, Cahiers de droit fiscal International, (2010).  2014): 10.
   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   17