Page 16 - Working Paper (Rencana Aksi Base Erosion Profit Shifting dan Dampaknya terhadap Peraturan Pajak di Indonesia)
P. 16

DDTC Working Paper 0714
                                                                                                           16



                   aset  tidak  berwujud  dari penggunaan  aset     berkembangnya  aturan  tentang  CCA  di  Amerika
                                  80
                   tidak  berwujud.  Permasalahan  ini bukanlah     Serikat,  OECD  dapat  mendapatkan  inspirasi
                   permasalahan  yang  baru,  karena  Amerika       dalam membaharui pedoman aplikasi CCA dalam
                   Serikat  pada  tahun  1988  telah  memperkenalkan   OECD  Transfer  Pricing  Guidelines.  Namun,  ini
                   aturan  commensurate  with  income  standard     tidak  berarti  OECD  secara  otomatis  mengadopsi
                   atas  pengalihan  aset  tidak  berwujud.  Secara   semua  aturan  CCA  ala  Amerika  Serikat  tersebut,
                   sederhana, ketentuan tentang commensurate with   mengingat skema transaksi  yang dilakukan oleh
                   income  standard mengatur kesepadanan antara     perusahaan multinasional Amerika Serikat untuk
                   nilai aset tidak berwujud yang dialihkan dengan   memindahkan  aset tidak  berwujud  ke negara
                   penghasilan dari penggunaan aset tidak berwujud   yang  memiliki  tarif pajak  rendah dan bertujuan
                   tersebut dengan cara menyesuaikan nilai  aset    untuk menurunkan tarif pajak efektif secara global
                                                                                                   85
                   tidak  berwujud pada saat  dialihkan,  sehingga   sering dilakukan dengan skema CCA , sehingga ini
                   dapat mencerminkan penghasilan yang timbul dari   menandakan adanya kelemahan dalam aturan CCA
                   penggunaan aset tidak berwujud tersebut. Dalam   di Amerika Serikat.
                   praktiknya,  wajib  pajak  diharuskan  melakukan
                   penyesuaian (adjustments) secara periodikal         Rencana  Aksi  Kesembilan  mengidentifikasi
                   atas  nilai  aset tidak  berwujud yang  dialihkan   risiko dan modal  dalam  aturan  transfer  pricing
                   sehingga nilai aset tidak berwujud yang dialihkan   sebagai bagian dari proyek BEPS:
                   sepadan dengan penghasilan dari  penggunaan         “Develop rules to prevent BEPS by transferring
                                             81
                   aset tidak berwujud tersebut.  Namun demikian,   risks  among,  or  allocating  excessive  capital  to,
                   adopsi commensurate with income standard dapat   group members. This will involve adopting transfer
                   berdampak pada perubahan Pasal 9 ayat (1) OECD   pricing  rules  or  special  measures  to  ensure  that
                   Model  dan  OECD  Guidelines  karena  cakupan    inappropriate  returns  will  not  accrue  to  an  entity
                   aplikasi   commensurate  with  income  standard   solely  because  it  has  contractually  assumed  risks
                   berada  di  luar  cakupan  Pasal  9  ayat  (1)  OECD   or has provided capital. The rules to be developed
                   Model dan OECD Transfer Pricing Guidelines. 82   will  also  require  alignment  of  returns  with  value
                                                                    creation.  This  work  will  be  co-ordinated  with  the
                      Keempat, memperbaharui  pedoman aplikasi
                   cost  contribution  arrangements  (CCA).  Meskipun   work  on  interest  expense  deductions  and  other
                                                                    financial payments.”
                   CCA dalam OECD Transfer Pricing Guidelines dapat
                   diaplikasikan dalam setiap pembagian biaya untuk
                                                                       Isu alokasi risiko dalam  transfer  pricing
                   memperoleh jasa atau mengembangkan suatu aset
                                                                    yang  diidentifikasi  oleh  OECD  terkait  dengan
                   berwujud, namun umumnya CCA digunakan dalam
                                                                    permasalahan lebih diutamakannya alokasi risiko
                                                             83
                   skema pengembangan  aset tidak  berwujud.
                                                                    berdasarkan kontrak  dibanding realitas  ekonomi
                   Isu yang menjadi tantangan  dalam  aplikasi
                                                                                                         86
                                                                    dari grup perusahaan secara terintegrasi.  Lebih
                   CCA  adalah  valuasi  atas  pembayaran  buy-in
                                                                    lanjut, Rencana Aksi ini akan mempertimbangkan
                   sebagaimana yang tercermin dalam kasus Veritas
                                                                    seberapa besar substansi ekonomi yang diperlukan
                                                 84
                   Software Corp di Amerika Serikat.  Dengan lebih
                                                                    dalam  kaitannya dengan alokasi risiko, termasuk
                                                                    kapasitas manajerial dalam mengendalikan risiko
                   80 Georg Kofler, “The BEPS Action Plan and Transfer Pricing: The Arm’s   dan  kemampuan  keuangan  dalam  menanggung
                   Length Standard under Presure?” British Tax Review, (2013): 655.
                                                                    risiko, dan apakah diperlukan kompensasi  atas
                   81 Yariv Brauner, “Value in the Eye of the Beholder: The Valuation of
                   Intangibles for Transfer Pricing Purposes”, Virginia Tax Review, (2008):   risiko yang  dialihkan dari satu  perusahaan
                   100.                                             ke perusahaan  lain  dalam  grup  perusahaan
                   82 Jens Wittendorf, “The Arm’s Length Principle and Fair Value: Identical   multinasional. 87
                   Twins or Just Close Relatives?”, Tax Notes International, (2011): 227;
                   Aplikasi commensurate with income standard yang berada di luar   Permasalahan  yang  teridentifikasi  dalam
                   cakupan  Pasal 9 ayat (1) OECD Model terkait  dengan penggunaan
                   penyesuaian periodikal yang mencerminkan  nilai aktual penghasilan   Rencana  Aksi  Kesembilan  ini  berhubungan
                   untuk menentukan nilai dari transaksi hubungan istimewa sehingga pada   dengan aspek restrukturisasi usaha dalam transfer
                   akhirnya nilai transaksi aset tidak berwujud tidak didasarkan pada nilai
                   transaksi diantara pihak-pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa.   pricing. Untuk mengatasi permasalahan ini, OECD
                   Selain itu, aplikasi commensurate with income standard memperbolehkan
                   hindsight, sedangkan paragraf 2.130 OECD Transfer Pricing Guidelines
                   tidak memperbolehkan penggunaan hindsight.       Tax Journal, (2011).
                   83 Untuk penjelasan lebih lanjut tentang CCA, lihat Untoro Sejati, Romi   85 Lihat diantaranya Clement Fuest, Christoph Spengel, Katharina
                   Irawan, dan Ganda Christian Tobing, “Cost Contribution Arrangement“,   Finke, Jost H. Heckemayer, dan Hannah Nusser, “Profit Shifting and
                   dalam  Darussalam,  Danny Septriadi, dan  B.    Bawono  Kristiaji (ed).   Aggressive Tax Planning by Multinational Firms: Issues and Options for
                   Transfer Pricing: Ide, Strategi dan Panduan Praktis dalam Perspektif   Reform”, World Tax Journal, IBFD, (Oktober, 2013): 311; Edward D.
                   Perpajakan  Internasional, (Jakarta: Danny Darussalam Tax Center,   Kleinbard, “Stateless Income”,  Florida Tax Review, (2011): 706-713;
                   2013): 411-425.                                  US Joint Committee on Taxation, “Present Law and Background Related
                                                                    to Possible Income Shifting and Transfer Pricing”, (2010).
                   84 Lihat diantaranya Yariv Brauner, “Cost Sharing and the Acrobatic of
                   Arm’s Length Taxation”, Intertax, (2010); Alice Lin dan Deloris R. Wright,   86 OECD,  “Addressing Base Erosion and Profit Shifting”,  OECD
                   ”The Tax Court Decision in Veritas: A Comment”, International Transfer   Publishing, (2013): 43.
                   Pricing Journal, IBFD, (2010); Mark A. Oates dan James M. O’Brien,   87 OECD,  “Addressing Base Erosion and Profit Shifting”,  OECD
                   “Lux et Veritas: IRS’s Action Speak Louder than Its Words”, International   Publishing, (2013): 43.
   11   12   13   14   15   16   17   18   19   20   21